Закон обязывает производить внесение взноса в на счета налоговой инспекции в тот же день, когда и осуществлены выплаты вознаграждения за труд. Но в отношении выдачи авансовых сумм существуют другие правила, которые нужно учитывать бухгалтерам.
Как правильно поступить в данном случае, чтобы не возникло неприятностей в отношениях с налоговыми инспекторами?
Этот вопрос и будет рассмотрен в данной статье.
Нормативная база
Бухгалтера могут почерпнуть нужную информацию из таких нормативных документов, касающихся данного вопроса:
- статья 136 Трудового кодекса РФ;
- письмо Минфина России от 18 апреля 2013 г. № 03-04-06/13294;
- статьи 123 и 223 Налогового кодекса РФ.
С документами можно ознакомиться тут:
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)
Письмо Минфина РФ от 18 апреля 2013 г. N 03-04-06-13294
При несвоевременной уплате НДФЛ предприятие может быть наказано штрафными санкциями.
Это оговорено в ст. 123 НК РФ, причем сумма иногда достигает 20% от размера обязательства. Поэтому многие бухгалтера, опасаясь получить штраф, озабочены тем, когда необходимо производить эти отчисления при выплате аванса в 2020 году — в момент предварительной выдачи части зарплаты или когда полностью рассчитываются с рабочими за их труд в конце месяца.
Из текста ст. 223 НК РФ следует, что числом выплаты зарплаты следует признавать окончательный день в месяце, за который трудящемуся был начислен оклад либо последнее календарное число выполнения рабочих обязанностей увольняющегося работника.
По правилам действующего законодательства НДФЛ нужно выплатить совместно с заработной платой.
Что касается аванса, то здесь обоснование несколько другое: это часть дохода, предварительно выдаваемая работнику в средних числах месяца, но впоследствии она подлежит удержанию из суммы вознаграждения за труд после окончания отчетного периода.
Получается, что в середине месяца рабочие не получают выгоды и поэтому НДФЛ с аванса по заработной плате 2020 году удерживать нельзя.
Однако как и во всех правилах есть одно исключение в отношении компаний, у которых действуют внутренние документы о том, что оклад штату необходимо уплачивать раз в 2 недели.
В таких организациях удержание и уплата НДФЛ происходит одновременно с каждой выдачей заработка рабочему персоналу.
Таким образом, у них отчисления в бюджет происходят дважды за 30 дней.
НДФЛ с аванса по заработной плате (2016)
Нужно ли перечислять налог с авансовых выплат рабочим? Этот вопрос интересует многие предприятия, т.к. система налоговых удержаний постоянно корректируется.
Давайте рассмотрим, что предлагает нынешнее законодательство компаниям в этом вопросе.
С приходом 2020 года вступили в силу некоторые изменения по уплате НДФЛ с заработка. В отношении налога с заработанных выплат перемены коснулись сроков уплаты обязательства в бюджет.
Однако с аванса все также не нужно уплачивать НДФЛ на счет налоговой инспекции.
Перечислим основные «свежие» нормативы:
- В новых правилах теперь оговорено, что работодателю нужно отправить подходный налог не позже даты, следующей за днем полного погашения расчетов по зарплате за отработанный месяц. Но если число совпадает с праздничным или выходным, то срок продлевается до первого рабочего дня, следующего за ними.
- Взносы, удерживаемые с отпускных и больничных, теперь нужно отправить в счет бюджета не позже дня, завершающего тот рабочий месяца, в котором они были оплачены. Однако, если выплата осуществлялась в натуральном выражении за трудовую деятельность, то подоходный налог нужно отправить на следующей же день и никак не позже.
- По вопросу времени сдачи отчетности есть также некоторые нововведения, о которых нельзя не упомянуть. С начала 2020 года вменен поквартальный отчет 6- НДФЛ в дополнение к старому 2-НДФЛ. Они теперь сдаются в электронном виде. Причем за каждый просроченный месяц сдачи заполненного бланка предприятие может быть оштрафовано на 1000 руб.
Важно знать! Компании, где общий штат составляет меньше 25 лиц, освобождаются от заполнения отчетов 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.
Когда выплачивается налог?
Давайте рассмотрим подробнее вопрос, когда платить подоходный налог.
Закон обязывает предприятия взыскивать налог с физических лиц, трудящихся в компании, во время фактического расчета за проделанный труд. Это оговорено в п. 4 ст. 226 НК РФ.
Все удержанные взносы по НДФЛ должны поступить на счет налогового органа не позже следующего дня, когда в банке были получены финансы для выплаты окладов или совершены переводы средств на зарплатные карты.
Нужно отметить, что организацией подоходный налог не удерживается с такой прибыли:
- заработанных предпринимателем в результате своей деятельности;
- при заключении сделок по ценным бумагам;
- инвестиционных.
Эти виды получения прибыли, которые попадают под действие НК в ст. 214, 226, 227 и 228.
Из этого вытекает, что взыскивать взнос нужно только единожды — при полной выдаче всего дохода.
Всегда ли нужно платить с аванса?
Законодательные органы возложили ответственность на работодателя за корректный расчет взноса и его уплату.
Под налогообложение попадают не только основное вознаграждение за труд, а еще и полученные премии, сверхурочные, надбавки за совмещение, доплаты за вредность и прочие денежные бонусы.
Его размер определяется один раз за полный отработанный в месяц. Вносится он в бюджетный счет уже при окончательном расчете в тоже число.
Но если труженик задействован по гражданско-правовому договору, то взнос с аванса по зарплате оплачивается отдельно.
Важно, обратить внимание на некоторые моменты:
- Заранее вносить в бюджет взнос, удержанный из аванса, нельзя, т.к. налоговый орган занесет ее в реестр невыясненных платежей и временно заморозит. В связи с этим может возникнуть непогашенная задолженность. Организации придется повторно выполнить оплату НДФЛ, но уже в момент окончательной выдачи месячного заработка.
- С аванса можно удержать взнос, но сумму не нужно сразу перечислять в налоговый бюджет. Это позволяет избежать финансовых потерь в случае, если вдруг сотрудник перестанет исполнять свои трудовые обязательства.
- По законодательству бухгалтерия не обязана с авансовых выплат осуществлять перечисления в страховые бюджеты и негосударственные фонды. Они также должны быть начислены и переведены в бюджет по окончании месяца, т.к. их сумма должна соответствовать размеру полного заработка.
Исходя из всего вышеизложенного, можно утверждать, что бухгалтеру не нужно оплачивать бюджетные удержания из суммы аванса в середине отчетного месяца.
Приведем пример:
Трудящийся работает в организации и ему выплачивается месячный оклад в размере 20 000 руб. 13 февраля 2020 г. ему выдан аванс — 10 000 руб. За отработанный февраль он получил остаток заработка 6 марта 2020 г. Представитель компании в это же календарное число в банке снял наличные финансы для выплаты авансовых поощрений рабочим в общей сумме 300 000 руб. У сотрудника отсутвуют права на вычеты по НДФЛ.
Информация по другим штатным единицам в примере опущена для упрощения расчетов.
Проводки, которые были совершены бухгалтером в отношении выплаты аванса:
- Дата: 13.02. 2020г. Дебет 70, Кредит 50: 10 000 руб. – выдано авансовую часть зарплаты за февраль;
- 28 февраля 2020г. Д 20 ; К 70 — 20000 руб. определена сумма оклада за февраль.
- Д 70; К 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 2600 руб. начислен НДФЛ.
- 6 марта 2020г. Д 50; К 51 — 300 000 руб. – снятие финансов с расчетного счета для выдачи зарплаты;
- Д 70; К 50 (20000-10000-2600) 7400 руб. — полностью выдана сумма оклада за февраль;
- Д 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»; К 51 – 2600 руб. – НДФЛ оплачено в бюджетный счет.
Будет ли эта сумма считаться налогом?
Если бухгалтер произвел удержание НДФЛ с аванса, то данная сумма на момент полного расчета по заработной плате приравнивается к подоходному налогу.
Но вносить на бюджетный счет ее лучше в день выплаты месячной зарплаты.
Положены ли штрафы за досрочную уплату?
Штрафные санкции могут быть применены к предприятию за несвоевременную уплату или уклонение от внесения НДФЛ на бюджетный счет.
При досрочной оплате удержанного НДФЛ из суммы аванса, как уже было указано выше, деньги будут «заморожены» до выяснения обстоятельств их поступления. Сколько времени их будет выяснять налоговая инспекция — неизвестно, поэтому в момент полного расчета предприятию необходимо будет повторно уплатить удержания с работников.
Если этого не сделать, то возможно, что это станет причиной своевременной неуплаты НДФЛ и повлечет наложение штрафных санкций.
Штраф в 2020 году можно получить и за просрочку сдачи отчетов по формам НДФЛ.
Сроки отчетности по налогу в 2020 году:
Мнения ФНС и судебная практика
Свои особенности по удержанию подоходного налога существуют в расчетах с трудящимися, занятыми в деятельности по гражданско-правовым договорам.
На это ссылается Минфин РФ в письме от 13 января 2020 г. № 03-04-06/360.
Согласно изложенного в нем обоснования налоговой базы под удержание взноса попадают все доходы, полученные в виде финансов и натуральной формы.
Письмо Минфина РФ от 13 января 2020 г. N 03-04-06-360
При выплате заработка в виде денежных знаков числом фактического получения считается день выдачи финансов наличными и на зарплатную карту.
Работники Минфина РФ пришли к такому выводу: авансы, которые уплачены в налоговом периоде исполнителю, действующему на основании по гражданско-правового договора, также необходимо включать в базу для исчисления налога в тот же срок, вне зависимости от того, когда он их сделал. Т.е. при уплате авансовой суммы из зарплаты физическому лицу за работу, которая на этот момент не завершена полностью, организации следует удержать НДФЛ.
Существуют решения органов судебной инстанции в подтверждение данного вывода.
Например, в ФАС Северо-Западного округа 14 октября 2013 г. вынесено постановление № А56-72251/2012.
Постановление ФАСЗО от 14 октября 2013 года Дело № А56-72251-2012
В суде было установлено, что компания авансировала физическое лицо, с которым подписала гражданско-правовой договор.
Судьи подтвердили правомерность доводов налоговых органов по обязанности удержания НДФЛ из авансовых платежей при таких обстоятельствах.
Но некоторые суды приходят и к другому выводу.
Так в постановлении № Ф09-7355/11 ФАС Уральского округа от 14 ноября 2011 г. указано, что предприятию не вменено в обязательство выполнять взыскание и перечисление взносов с аванса при наличии гражданско-правового договора, т.к. правильно оценить размеры полученной выгоды физлица возможно будет при завершении и приемке всех выполняемых им работ.
Постановление ФАСУО от 14 ноября 2011 года (Дело № А71-12013-2010)
Поэтому аванс нельзя признавать доходом до подписания акта приема-сдачи услуг.
Исходя из вышеизложенного, лучше всего придерживаться такого алгоритма:
- Выплачивая сотруднику аванс, не начислять и не удерживать НДФЛ.
- При начислении зарплаты в последний день месяца рассчитать сумму взноса по НДФЛ с учетом авансового платежа.
- Выплатить работнику остаток зарплаты, из которого уже вычтен размер НДФЛ из месячного заработка.
Мы постарались изложить очень подробно спорный вопрос об удержании и выплате НДФЛ с авансов.
Если у вас все же остались сомнения, то позвоните своему налоговому инспектору и уточните, какие правила действую в вашем регионе. Получив ответ, вы будете действовать более уверенно при авансовых выплатах и отчислять подоходный налог своевременно.